—  税务政策

  •   虚开增值税专用发票罪的犯罪数额如何认定,是否需要以造成国家税款流失为要件,理论界与实务界对此一直争论不休。一种观点认为,虚开增值税专用发票罪为行为犯,无论是否造成国家税款流失,均应构成虚开增值税专用发票罪。在浙江省某市法院今年1月做出的一份判决中,被告人厉某先容他人虚开增值税专用发票25张,税额合计42万余元,价税合计292万余元,涉案增值税专用发票均未被实际抵扣,但法院在认定被告人厉某构成犯罪的同时,并未将未实际抵扣税款这一情形作为定罪或量刑情节予以考虑,这其实是站在行为犯的立场上,认为法定的虚开行为完成,即构成犯罪既遂。持这一观点的学者和实务人员,多从法条文义出发,从文义上解读刑法第205条,其似乎并未要求构成本罪需客观上造成国家税款流失的结果,只要存在虚开增值税专用发票的行为即可,且在量刑时亦以虚开的税款数额为依据。   一、行为犯立场之否定   笔者对上述观点持不同意见,在经济行为多样、交易模式复杂的今天,虚开增值税专用发票罪决不应被认定为行为犯。从立法背景看,该罪设立于上个世纪90年代,系立法者在特定历史背景下,从严厉打击虚开发票行为、防止税款流失的国家情势出发所专门设置的犯罪,此为保护国家税收利益作出了不可低估的贡献。但咱们应当注意到,在当时,我国市场经济还并不发达,一方面,当时的交易模式简单、资金结算方式单一,绝大多数的交易都是以一手交钱、一手交货的方式完成的,逃避税收几乎为当时虚开发票的唯一目的;另一方面,由于互联网技术尚未普及,发票均手写开具,虚开空间巨大,面对大量的虚开发票,当时的执法手段、执法水平也并不足以支撑有关部门逐一查清发票的来源与去向,很难核实虚开的发票是否被实际抵扣。然而,随着几十年间的交易创新和科技进步,有相当一部分虚开增值税专用发票行为的目的并非是骗取国家税款,而是为节省交易成本、符合监管要求、虚增企业业绩等,此类虚开行为也并非必然导致国家税款流失的结果,因此,如果固守几十年前的立法条文而脱离当前的经济社会背景,不对该罪做深入实质的理解,不对案件事实做严谨细致的排查,对没有造成国家税款流失的虚开行为不作区别处理,不仅有违刑法罪责刑相适应的基本原则,也难以真正有效维护市场经济秩序,最终走向立法初衷的反面。   尽管法律条文一直未作修改,但在最高人民法院于2018年12月发布的典型案例中,针对张某强虚开增值税专用发票案,最高法明确表明张某强借用其他企业名义为其自己企业开具增值税专用发票,虽不符合当时的税收法律规定,但张某强并不具有偷逃税收的目的,其行为未对国家造成税收损失,不具有社会危害性,故不构成虚开增值税专用发票罪。这一典型案例对司法实务无疑起到了一定引导作用,虽然迄今为止,基层实务界中行为犯这一观点仍然非常普遍,但2019年后,越来越多的法院在审判时注重对造成国家税款流失这一因素的考量而逐渐倾向于结果犯的立场。   二、结果犯说下税款流失认定难点   尽管当前纯粹的行为犯立场在司法实务中已有所松动,而从实际来看,虚开增值税专用发票的结果犯说亦面临复杂现实的挑战。虚开增值税专用发票犯罪行为的真正危害,是虚开的增值税专用发票被受票单位或个人用于向税务机关抵扣税款,而自己得以少缴税或者不缴税,行为人为他人虚开增值税专用发票后,受票单位或个人用这些虚开的增值税专用发票去抵扣的应缴税款才是给国家造成的真正损失。但是,行为人抵扣了多少税款、造成国家税收损失的数额究竟如何认定,实务里还有至少以下两大难点。   (一)同时虚开进销项发票时如何认定抵扣税款数额   长期以来,实务界就抵扣税款数额如何认定这一问题众说纷纭,迄今,在行为人仅为他人虚开销项增值税专用发票的场合下,一般将受票方利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款的数额认定为虚开行为造成国家税款流失的数额;在行为人仅让他人为自己虚开进项增值税专用发票的场合下,一般将行为人自身实际抵扣税款的数额认定为造成国家税款流失数额,就此两种行为模式,当前实务基本已无太大争议,有争议的是在行为人同时虚开进项与销项增值税专用发票时,如何认定造成税款流失数额的问题。一种观点认为,应以销项票抵扣数额认定,另一种观点认为,应以二者合计数额认定。笔者认为,此问题争议焦点其实主要集中在行为人让他人为自己虚开的进项票税额是否应该认定在税款流失数额中,而厘清此问题的核心即行为人本身有无纳税义务。众所周知,增值税是一种流转税,其课税基础为商品或劳务在流转环节中产生的增值额。有基于此,若行为人本身有真实业务,依法承担缴纳增值税的义务,又接受虚开的进项发票并实际抵扣,该部分数额自然应计入造成的税款流失数额中。但是在比较特殊的情况下,行为人自身并无实际业务,无商品或劳务流转增值故无纳税义务,其接受虚开的进项发票仅是为应对稽查,为其给他人虚假开具销项发票做掩饰,此固然严重侵犯了发票管理秩序,具有行政违法性,但却不能被简单认定为给国家收税造成损失而具备刑事违法性,在此情境中,进项数额不应计入税款流失数额,应以被抵扣的销项发票为准。也正是基于这一逻辑,就空壳企业存续期间缴纳的税款是否应该从国家税款损失数额中扣除这一问题,笔者亦持相对肯定的态度。   (二)进项税金留抵时如何认定抵扣税款数额   现实情况远比理论错综复杂。实务中,不唯行为人为他人所虚开的进销项发票的票面数额有时难以完全查证,且申报和抵扣亦不见得一一对应,税务机关往往是按月或按季度结算,故存在进项大于销项,进项税款无法扣减而部分留抵的情形,这就带来了第二个难点,即行为人处于进项税金留抵状态时,其造成的税款损失结果如何认定。例如,行为人仅虚受发票,将该部分发票申报抵扣,但由于尚无销项,故并未实际抵扣而造成税款流失,可以说,该种情形下,虚开行为只是造成了国家税款流失的危险,对该情形不予处罚似乎不合理,但若站在结果犯的立场上,实际的损害结果又并未发生。对此,笔者检索了类似情形下司法实务中的处理方式。在张某强案发布前,实务中基本对是否实际进行了抵扣这一因素不予考虑。例如在2018年9月,福建省某中级法院审理的一起上诉案件中,裁判理由称该案开票人实施开票、交付和受票人收票、认证等行为环节,已严重侵害增值税征管秩序并危及国家税收收入,上诉人先容虚开增值税专用发票犯罪已实施完毕,其辩护人提出涉案发票未予实际抵扣的辩护意见与法律规定不符,不能成立,故不予采纳。同年10月,安徽省某县人民法院亦认为被告人的虚开行为造成了国家税款损失的现实危险,其犯罪行为已经完成,即使未能够抵扣税款,亦不影响犯罪既遂的成立。而今,在最高院典型案例的引导作用下,实务中的处理方式似乎有所变化。今年4月,河北省某中院审理的一起上诉案件中,上诉人及其辩护人认为该案增值税专用发票被受票企业作废后,不再具备增值税专用发票的功能,亦不能再抵扣税款,应属于犯罪中止;票据未抵扣税款,未给国家造成损失,认定该起犯罪的证据不足。上诉法院虽未采纳该辩护意见,但却将该行为认定为未遂,撤销原判决而降低了刑期。5月,山东省某县人民法院亦认为虚开的增值税发票均未抵扣,属未遂,依法从轻处罚。笔者认为,上述法院的裁判思路为今后处理类案提供了有益参考,如虚开行为确已造成税款流失的紧迫危险,未实际抵扣至少应作为量刑情节予以考虑。   三、实务万象:亟待更多探索   司法实务纷繁复杂,案例不可穷尽。虚开增值税专用发票致税款流失如何认定还存在相当多的难题。例如当多个行为人虚开多笔发票,虚开发票涉及的税金部分留抵,部分抵扣,每个行为人虚开的专用发票相关税金是抵扣的部分还是留抵的部分从技术层面很难判断。此类虚开虽然整体上看已经造成国家税款损失的结果,但由于无法认定哪个虚开方具体造成了多少损失,按照结果犯说的立场,如何进行处罚尚处困境。笔者谨以此文谈个人浅见,更多理论与实务疑难,仍需求教于各位同仁。 365bet中文官方网站目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询365bet中文官方网站“在线客服”或致电400-189-1900了解更多,也可以点击马上注册,体验365bet中文官方网站的各项 产品。
  •   1、税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,不得加收滞纳金。   政策依据:《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条   2、纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的,不加收滞纳金。   政策依据:《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》(国税函〔2007〕1240号)   3、纳税人根据《中华人民共和国税收征收管理法》第27条的规定,经税务机关核准延期申报并按规定预缴税款的,在核准的延期内办理税款结算的,不加收滞纳金。   政策依据:《国家税务总局关于延期申报预缴税款滞纳金问题的批复》(国税函〔2007〕753号)   4、税务机关依照《中华人民共和国企业所得税法》第六章规定作岀纳税调整,需要补征税款,并按照国务院规定加收利息,不加收滞纳金。   政策依据:《中华人民共和国企业所得税法》第四十八条   5、主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为1元以下的,不加收滞纳金。   政策依据:《国家税务总局关于1元以下应纳税额和滞纳金处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第25号)   6、纳税人按规定预缴土地增值税后,清算补缴的土地增值税在主管税务机关规定的期限内补缴的,不加收滞纳金。   政策依据:《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函〔2010〕220号)   7、定期定额户在定额实行期届满分月汇总申报时,月申报额高于定额又低于省税务机关规定申报幅度的应纳税款,在规定的期限内申报纳税的,不加收滞纳金;对实行简并征期的定期定额户,其按照定额所应缴纳的税款在规定的期限内申报纳税的,不加收滞纳金。   政策依据:《关于个体工商户定期定额征收管理有关问题的通知》(国税发[2006]183号)   8、扣缴义务人应扣未扣、应收而未收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下罚款的。   政策依据:《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条   9、无住所个人预先判定为居民个人,因缩短居住天数不能达到居民个人条件的,在不能达到居民个人条件之日起至年度终了15天内,应当向主管税务机关报告,按照非居民个人重新计算应纳税额,申报补缴税款,不加收税收滞纳金。   政策依据:《财政部 国家税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第35号)   10、无住所个人预计一个纳税年度境内居住天数累计不超过90天,但实际累计居住天数超过90天的,或者对方税收居民个人预计在税收协定规定的期间内境内停留天数不超过183天,但实际停留天数超过183天的,待达到90天或者183天的月度终了后15天内,应当向主管税务机关报告,就以前月份工资薪金所得重新计算应纳税款,并补缴税款,不加收税收滞纳金。   政策依据:《财政部 国家税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第35号)   11、有些合同在签订时无法确定计税金额,如技术转让合同中的转让收入,是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的;财产租赁合同,只是法规了月(天)租金标准而却无租赁期限的。对这类合同,可在签订时先按定额5元贴花,以后结算时在按实际金额计税,补贴印花。(笔者认为:不加收滞纳金)   政策依据:《关于印花税若干具体问题的规定》(国税地字[1988]25号)   12、税务机关依照《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定作出纳税调整,需要补征税款的,应当补征税款,并依法加收利息,不加收滞纳金。【有下列情形之一的,税务机关有权按照合理方法进行纳税调整:(一)个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额,且无正当理由;(二)居民个人控制的,或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家(地区)的企业,无合理经营需要,对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配;(三)个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。】   政策依据:《中华人民共和国个人所得税法》第八条   13、企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款;应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。企业在次年进行所得税汇算清缴时,应补缴的税款在5月31日前缴纳入库的,不加收滞纳金。   政策依据:《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条   14、居民个人取得综合所得,按年计算个人所得税;有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款;需要办理汇算清缴的,应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。纳税人取得经营所得,按年计算个人所得税,由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表,并预缴税款;在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。汇算清缴期限内补缴个人所得税的,不加收滞纳金。   政策依据:《中华人民共和国个人所得税法》第十一条、第十二条   15、居民个人已申报境外所得、未进行税收抵免,在以后纳税年度取得纳税凭证并申报境外所得税收抵免的,可以追溯至该境外所得所属纳税年度进行抵免,但追溯年度不得超过五年。自取得该项境外所得的五个年度内,境外征税主体出具的税款所属纳税年度纳税凭证载明的实际缴纳税额发生变化的,按实际缴纳税额重新计算并办理补退税,不加收税收滞纳金,不退还利息。   政策依据:《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第3号)   16、因不能归责于纳税义务人的原因时,新确定的应纳税额,缴纳义务应当自核定之日发生,税务机关重新核定计税依据补缴税款的,不加收滞纳金。   政策依据:参考最高院德发税案,不作为实行依据 365bet中文官方网站目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询365bet中文官方网站“在线客服”或致电400-189-1900了解更多,也可以点击马上注册,体验365bet中文官方网站的各项 产品。
  •   企业为激励员工工作积极性,保障员工拥有干净整洁、温馨舒适的住宿环境,为员工免费提供宿舍,涉及到不少纳税事项,主要是涉及到增值税、企业所得税和个人所得税的问题,下面分别简单分析一下。   一、增值税   根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第二十七条第(一)项规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。   企业给员工免费提供宿舍,属于为员工提供福利范畴,如属于企业出资租赁住房免费用于员工宿舍的,取得的进项税额不得抵扣;如属于企业自有住房用于员工宿舍的也不得抵扣进项税额。但是注意上述规定中专用于几个字的限制,如果企业自己修改的员工宿舍楼,不是专用于集体福利则可以抵扣进项税额。   二、企业所得税   根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条第(一)项规定的企业职工福利费,包括以下内容:尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。   企业为员工免费提供宿舍属于福利性质的支出,不得超出工资总额14%在企业所得税前扣除;如属于企业出资租赁住房免费用于员工宿舍的,应取得合规票据;如属于企业自有住房用于员工宿舍则计提的折旧费用通过职工福利费核算,当然建造或外购固定资产相关支出也应取得合规票据。   三、个人所得税   参考国家税务总局所得税2018年第三季度税收政策解读:目前对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利,原则上不征收个人所得税,对于企业为员工免费提供宿舍也应参考上述文件口径进行掌握是否缴纳个人所得税。 365bet中文官方网站目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询365bet中文官方网站“在线客服”或致电400-189-1900了解更多,也可以点击马上注册,体验365bet中文官方网站的各项 产品。
  •   个人取得竞业限制补偿金到底该如何计征个税?目前,因国家层面现行政策关于竞业限制补偿金的个税问题没有明确规定,导致地方层面,各地征管存在差异,12366对此问题回复版本口径不一,实务中,纳税人遇此问题,也是有点无所适从   从目前各地征管实践来看,有以下4种观点:   1、按照偶然所得计征个税,政策依据:《财政部 国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复》(财税〔2007〕102号)中规定,不竞争款项属于个人因偶然因素取得的一次性所得,应按照偶然所得项目计算缴纳个人所得税。其认为竞业限制补偿金与财税〔2007〕102号文件中的不竞争款项法律性质类似,实质上均是因竞业限制而支付的款项,故应参照财税〔2007〕102号文件的规定,按照偶然所得计算个人所得税,税率为20%;   持此观点的地方:如广州,《广州市地方税务局关于印发个人所得税若干征税业务指引(2009年)的通知》(穗地税发[2009]148号)第八条仍然有效,明确指出个人履行劳动合同非竞争条款收入按照偶然所得计税。   2、按照解除劳动关系取得一次性补偿收入计征个税,政策依据:《财政部 国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)中第五条中规定:个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费),在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过3倍数额的部分,不并入当年综合所得,单独适用综合所得税率表,计算纳税。其理由为该文件虽未明确规定竞业限制补偿金属于解除劳动关系取得一次性补偿收入,但也未明确规定不属于,又未明确其他补助包括什么内容!这样一来,在两者实质上均为劳动关系解除或者终止而对劳动者的经济补偿且支付目的和支付前提类似的情况下,可充分延展理解政策本身留有其他补助费的敞口,如此,竞业补偿金便可理解为文件中的其他补助费用,适用解除劳动合同一次性补偿收入的税收政策,即使并非一次性取得的收入,但实质重于形式,也理应按照解除劳动关系一次性补偿金来对待!换个角度来看,政策精神旨在让取得较少补偿金的劳动者可享受到在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税的优惠同时,也可做到使得取得较高补偿金的劳动者就超出平均工资3倍数额以外的补偿金从高适用综合所得税率缴纳税款,兼顾了税收公平原理。   持此观点的地方,如深圳,《深圳市地方税务局关于企业向个人支付竞业限制补偿金征免个人所得税问题的批复》(深地税发[2008]416号)曾指出,用人单位支付的竞业限制补偿费,属于用人单位发放的经济补偿金。   3、按照工资薪金所得计征个税,政策依据:《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条中规定:工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。其理由为:竞业限制补偿金虽大多发生在解除劳动关系之后一定期限内的对劳动者的补偿,但究其根本也是因原劳动关系而产生的一种附属结果,从因果关系上来看,两者存在内在逻辑上的从属性,况且以上文中存在以及与任职或者受雇有关的其他所得的开放式界定,如此,竞业限制补偿金被理解为文件中规定的与任职或受雇有关的其他所得;并无不妥。(2)《劳动合同法》规定竞业限制补偿金应于竞业限制期间按月支付,其事实上也类似于工资性质;(3)取得竞业限制补偿金的劳动者一般都是高收入人群,统一按照工资薪金所得征税,符合减轻中低收入者税收负担,实现三次分配、共同富裕的税收调控方向,故对高收入人群不应适用特殊优惠政策规定。   相关法律规定   《劳动合同法》第23条、第24条中规定:对负有保密义务的劳动者,用人单位可以在劳动合同或者保密协议中与劳动者约定竞业限制条款,并约定在解除或者终止劳动合同后,在竞业限制期限内按月给予劳动者经济补偿;竞业限制的人员限于用人单位的高级管理人员、高级技术人员和其他负有保密义务的人员。竞业限制的范围、地域、期限由用人单位与劳动者约定,竞业限制的约定不得违反法律、法规的规定。在解除或者终止劳动合同后,前款规定的人员到与本单位生产或者经营同类产品、从事同类业务的有竞争关系的其他用人单位,或者自己开业生产或者经营同类产品、从事同类业务的竞业限制期限,不得超过二年。   4、按照劳务报酬计征个税,持此观点的人认为竞业补偿金大多发生离职后,劳动者与用人单位已不存在任职受雇的劳动关系,此时,支付的竞业限制补偿金,实质上类似于劳动者在履行一份新的劳务合同,是支付给劳动者不作为行为的劳务报酬(名词说明:不作为指行为人负有实施某种积极行为的特定的法律义务,并且能够实行而不实行的行为),应属于劳务报酬性质,需按劳务报酬所得计征个税。   以上观点中,笔者更认同按照工资薪金计征个税的做法,理由如下:   其一、财税〔2007〕102号关于不竞争款项按照偶然所得缴纳个税的是在特定时期特定背景下的文件规定,是有前提条件的,此规定中的不竞争款项指的是资产购买方企业与资产出售方企业自然人股东之间在资产购买交易中,通过签订保密和不竞争协议等方式,约定资产出售方企业自然人股东在交易完成后一定期限内,承诺不从事有市场竞争的相关业务,并负有相关技术资料的保密义务,资产购买方企业则在约定期限内,按一定方式向资产出售方企业自然人股东所支付的款项,此与雇佣关系解除后支付给劳动者竞业限制补偿金并不的业务背景和人物关系并不相同。   其二、按照解除劳动关系取得一次性补偿收入计征个税的做法,一方面,与当前个税政策调控精神不相符合,另一方面,竞业限制补偿金按照法律规定并非一次性发放,而是按月发放,如果按照一次性解除劳动合同补偿来对待,一次性计算缴纳税款,存在较大纳税征管困难。   其三、按照劳务报酬计征个税的观点,笔者认为其忽略了事物实质之间的因果关系,割裂了事件之间的联系性和整体性,并且无政策依据作为支撑,无法作为实务操作参考。   综合分析考量之下,笔者认为,竞业限制补偿金按照工资薪金所得缴纳个税更为妥当,但笔者观点仅供读者实务操作参考,在实务具体操作上,笔者的建议是:   (1)如果当地有明确规定操作方式,按照地方要求操作即可,如深圳、广州等;   (2)如果当地并无明确规定,可官网咨询当地税务机关或12666咨询,以咨询界面截图作为纳税处理参考并作附件留存,如果各方意见不统一,可择优选择于企业、于劳动者更有利的意见进行操作。 365bet中文官方网站目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询365bet中文官方网站“在线客服”或致电400-189-1900了解更多,也可以点击马上注册,体验365bet中文官方网站的各项 产品。
  • 资产收购如何确认计税基础   以资产收购方式进行重组,能够帮助企业实现快速扩张,与股权收购相比,不必承担被收购方债务,特别是隐形债务的风险,以实现优质资产的快速利用,是企业扩张式经营的常见重组方式。资产收购方式,所收购的资产计税基础的确定取决于资产收购是适用一般性处理还是特殊性税务处理:适用一般性税务处理,以公允价值作为计税基础;适用特殊性税务处理,以被收购企业原计税基础确定。企业只有在符合特殊性税务处理,并且选择了特殊性税务处理,并且依法进行了特殊性税务处理备案,企业才可以适用特殊性税务处理,即在资产收购环节,被收购企业不确认资产转让利得或损失,收购企业所收购的资产按照原计税基础平移。否则适用一般性税务处理,即视同以公允价值价值销售和以公允价值购买。那么,资产收购特殊性税务处理应当具备什么条件呢?   根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)等有关规定,资产收购符合特殊性税务必须同时具备5个条件:一是具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;二是受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%;三是企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动;四是受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%;五是企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。   当然,特殊性税务处理并非一定对企业有利。被转让资产不确认所得或损失,计税基础延续计算,即不确认该环节实质性资产的转让所得或损失;如果股权的会计初始计量金额与税法计税基础之间存在差异,在未来处置该长期股权投资时,应作相应纳税调整。不过,对收购方可能产生不利影响。因为收购方以原计税基础计提相关资产的折旧或者摊销,这在一定程度上增加了收购方的税收成本。   来源:中汇十堰分所 资产收购时计税基础的确定是关键   以资产收购方式进行重组,能够帮助企业实现快速扩张,不必承担被收购方债务,实现优质资产的快速利用,是企业扩张式经营的常见重组方式。从税务角度分析,资产收购的交易方式不同,适用特殊性税务处理的条件不同,企业可根据自身情况进行方案设计。不论采用哪种方案,计税基础的确定都是关键。   案例   2020年,A企业为了扩大生产经营,提升品牌竞争力,计划收购不存在关联关系的B企业的实质经营性资产。2020年5月,B企业全部实质性经营资产的计税基础为1.5亿元,经评估后的总价值为1.8亿元。   方案设计阶段,A企业有两种方案可供选择。一种方案是,采取增资扩股的方式进行收购,另一种方案是以A企业持有的C企业股权为对价进行收购。A企业与B企业一致同意,如果并购过程符合特殊性税务处理各项条件,双方统一选择适用特殊性税务处理(假定不考虑其他税费)。   政策分析:不同处理适用条件不同   资产收购,指一家企业通过股权支付、非股权支付或两者结合的方式,购买另一家企业实质经营性资产的交易。实质经营性资产,指企业用于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关的资产,包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和技术、经营活动产生的应收款项以及投资资产等。   交易方式不同,涉及的支付方式不同,适用特殊性税务处理的要点也有差异。《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号,以下简称59号文件)规定,股权支付,指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中,以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。这里所说的控股企业,指由本企业直接持有股份的企业。非股权支付,指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。   如果适用一般性税务处理,转让方需要确认资产的转让所得或损失。收购方可以按资产的公允价值确认计税基础。如果收购方支付的对价85%以上是股权支付,且满足其他条件,那么,双方可以选择适用特殊性税务处理,即转让方不需确认股份支付部分的所得或损失,收购方取得收购资产的计税基础以被收购资产原计税基础确定。   不过,资产收购如适用特殊性税务处理,须同时符合59号文件第五条规定的5个条件:一是具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;二是被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例;三是企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动;四是重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例;五是企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。   此外,如果资产收购中,受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%,且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,转让企业取得受让企业股权的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定;受让企业取得转让企业资产的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定。   方案一:以增资扩股方式收购   A企业采取增资扩股的方式,收购B企业全部资产。2020年5月,B企业全部实质性经营资产经评估后的总价值为1.8亿元,该资产的计税基础1.5亿元。A企业增发1.8亿元股权收购B企业资产后,B企业持有A企业40%股权。   ◎税务处理◎   本例中,A企业收购B企业100%的资产,不低于B企业全部资产的50%,且A企业支付的对价全部为本企业股权,股权支付金额占全部支付金额比例为100%。如果此次重组交易同时符合59号文件规定的其他条件,双方可选择适用特殊性税务处理。此时,B企业转让资产计税基础1.5亿元与公允价值1.8亿元之间的差额3000万元,可暂不确认资产转让所得。   在这种情况下,转让方取得受让方股权的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定。换句话说,B企业取得A企业40%股权的计税基础,以被转让资产即B企业实质性经营资产的原有计税基础1.5亿元确定。受让方取得转让方资产的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定,即A企业取得B企业资产的计税基础,也是1.5亿元。   ◎要点解析◎   这种税务处理方式,对转让方B企业来说,是可以接受的:被转让资产不确认所得,计税基础延续计算,即不确认该环节实质性资产的转让所得或损失;如取得A企业40%股权的会计初始计量金额与税法计税基础之间存在差异,在未来处置该长期股权投资时,应作相应纳税调整。不过,对收购方A企业,可能产生不利影响。   A企业实际支付股权的公允价值为1.8亿元,如果适用一般性税务处理,其取得资产的计税基础是1.8亿元;如果适用特殊性税务处理,A企业取得资产的计税基础为1.5亿元。即便B企业今后转让股权,实现增值并纳税后,A企业取得资产的计税基础也不能随之调整,仍要按1.5亿元计提相关资产的折旧或者摊销,这在一定程度上增加了收购方A企业的税收成本。   方案二:以子企业股权为支付对价收购   A企业以其持有的,公允价值为1.8亿元(计税基础为1000万元)的C企业100%股权作为支付对价,从B企业处购入其全部实质性经营资产。重组交易完成后,A企业持有B企业全部实质性经营资产,B企业持有C企业100%股权。   ◎税务处理◎   本例中,A企业收购B企业100%的资产,不低于B企业全部资产的50%,且A企业支付的对价,全部为其持有的C企业100%股权,股权支付金额占全部支付金额比例为100%。如果此次重组交易同时符合59号文件规定的其他条件,双方可选择适用特殊性税务处理。   此时,转让方B企业转让实质性经营资产,不确认转让所得或损失;取得C企业100%股权的计税基础,以被转让资产的原有计税基础,即B企业全部实质性经营资产的计税基础1.5亿元确定。   对于受让方A企业来说,以子企业C企业100%股权为对价,取得转让方B企业全部实质性经营资产,暂不确认股权转让所得或损失。对于A企业取得B企业全部实质性经营资产的计税基础,应如何确认,实务中则有不同观点。目前业界比较常见的一个观点是,应以被转让资产的原有计税基础确定,即1.5亿元。笔者认为,应以C企业股权的原计税基础即1000万元确定。建议企业在设计方案时,提前与主管税务机关沟通确认。   ◎要点解析◎   笔者认为,当收购方以本企业直接持有的子企业股权为对价进行支付时,收购方取得被收购方资产的计税基础,不应该以B企业被转让资产的原有计税基础1.5亿元确定。这是因为,A企业以持有的C企业股权进行交换资产后,计税基础如果由1000万元调整为1.5亿元,不仅不符合资产计税基础按历史成本确定的原则,而且会产生征管漏洞。   本案例中,假设A企业转让持有的C企业股权适用一般性税务处理,那么A企业应按照股权公允价值1.8亿元与成本1000万元的差额,确认股权转让所得,并计算缴纳企业所得税。如果收购方A企业按照1.5亿元确认资产收购特殊性税务处理的计税基础,其原持有C企业股权的股东权益和计税基础将不再连续,在后续资产处置环节,A企业应以1.5亿元为基础确认资产转让所得,其计税基础将从1000万元增加到1.5亿元,势必将形成少缴税款的漏洞。反之,如果A企业取得C企业股权的计税基础高于1.5亿元,以1.5亿元为基础确认取得被收购方资产的计税基础,也将给A企业带来多缴税款的压力。   观点:以各自的计税基础为准   从业务实质上看,当收购方以本企业股权支付时,只有被收购资产一个计税基础;以定向增资扩股方式进行资产收购时,无计税基础,可以指定一个计税基础;但如果收购企业以本企业持有的子企业股权为对价,收购另一个企业的资产时,双方各有一个计税基础,这就不可随意取消其中一个计税基础。   据此,笔者认为,比较合理的处理方式是,在企业双方资产的所有权属发生转移,但税务上均不确认所得的情况下,双方应以各自的计税基础为准,延续计算新的计税基础这也符合资产的计税基础按历史成本确定的原则,以及资产不视同销售情形下,资产计税基础延续计算的原理。   来源:中国税务报 编辑:陈萍生(编辑单位:国家税务总局萍乡市税务局稽查局) 365bet中文官方网站目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询365bet中文官方网站“在线客服”或致电400-189-1900了解更多,也可以点击马上注册,体验365bet中文官方网站的各项 产品。
  •   关于收入确认的话题已经谈论了若干次,或许咱们会一直谈下去,因为对以盈利为目标的企业来说收入太重要了,那么对财务人员来说收入准则也就太重要了。不知道有没有读者在逛商场的时候会比较疲惫,或许会坐到商场里的按摩椅按摩一会,消除疲劳。当然按摩椅也不局限于商场,笔者身体不算好,去医院时看见医院也摆放着更大规模的按摩椅。你有没有发现,如果按一次支付一次会比较贵,充值的话会有赠送,比如充值200元,送20元,合计得到220元。   一、案例背景   实际,我这个标题将该业务的普遍性严重缩小了,这个业务模式非常普遍,随便聚两个例子:打游戏充值和餐饮充值,比如大家都经常去的呷哺,最近店员也在推销多充值多送活动,我也充了300元,得到了330元。对企业来说,这提前占用了消费者的资金,补充了流动性,降低了财务风险,一般充值后也无法再退款,这不仅不会发生坏账,而且还可以像房地产业一样,利用消费者预付的资金开展活动。   在乐摩吧冲100元,可得120元,每次按摩20分钟一般是15元,周三的优惠价是8元/20分钟,每次消费还有少量积分可以抵减以后的款项。   二、案例解析   在这个案例中,这个业务包含了以下三类活动:   ①充值一定金额会赠送一定的金额;   ②定期优惠;   ③赠送积分   可以说,这个小小的业务,包含了较复杂的处理,不仅存在咱们以前谈过的积分问题和商业折扣问题,还存在咱们之前没谈过的多充值多赠送的活动。面向众多客户,而且涉及到诸多类型的活动,这就必须依靠强大的信息化支撑,否则是无法进行准确和及时的会计核算。对于定期优惠,就是商业折扣,直接按照折扣后的金额确认收入即可,赠送的积分咱们在以前的文章也专门先容过,可以翻阅,这里由于积分金额很小,咱们不每次预提,而是在最后一次性抵减合同金额,以做展示之用,读者需了解这是简化处理,为了凸显本文话题。   三、具体分录   ①充值时   借:银行存款 100   贷:合同负债 94.34   贷:销项税-待转销项税 5.66   ②实际消费时,这里就需要注意120元只是业务上的数据,与充100元游戏币,得到120个游戏币是一个道理,需要根据业务数据的消耗率或使用率来折算为实际的金额。比如某客户按摩一次花费了15元,对应的会计上的金额=100*(15/120)=12.5元,差额正是无偿赠送的部分。   借:合同负债 【12.5/(1+6%)】11.79   借:销项税-待转销项税 0.71   贷:主营业务收入 11.79   贷:应交税费-应交增值税(销项税额) 0.71   该消费者在非优惠时段消费了7次,优惠时段消费了1次,合计花费业务金额=15*7+1*8=113元,余额还剩7元。   ③到最后一次消费时,消费者发现只剩下7元和可以抵现的积分0.2元,还需要另外支付7.8元。这时对于剩下的7元,在会计上来说=100*(7/120)=5.83元。   借:银行存款 7.8   借:合同负债 【5.83/(1+6%)】5.5   借:销项税-待转销项税 【6%*5.83/(1+6%)】0.33   贷:主营业务收入 12.86   贷:应交税费-应交增值税(销项税额) 0.77   本次确认的收入金额即用户充值余额折算为会计金额加上补充充值的不含税金额,对于以前销售赠送的积分递延确认的收入,本次使用要转入收入,如前所述,关于积分问题,这里简化处理,未编制分录。   四、增值税的规定   充值时的预收款暂时不缴纳增值税,在实际提供服务时产生纳税义务;每次消费时计提积分时会在会计上少确认收入,收入在使用积分或积分失效时再确认,但增值税不能递延,仍应该按照包括积分在内的总合同收入缴纳增值税。   根据国家税务总局公告2016年第53号:   单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称售卡方)销售单用途卡,或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金,不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定,向购卡人、充值人开具增值税普通发票,不得开具增值税专用发票。   单用途卡,是指发卡企业按照国家有关规定发行的,仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。   发卡企业,是指按照国家有关规定发行单用途卡的企业。售卡企业,是指集团发卡企业或者品牌发卡企业指定的,承担单用途卡销售、充值、挂失、换卡、退卡等相关业务的本集团或同一品牌特许经营体系内的企业。 365bet中文官方网站目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询365bet中文官方网站“在线客服”或致电400-189-1900了解更多,也可以点击马上注册,体验365bet中文官方网站的各项 产品。
  • 导语   在办理民事案件中,经常会遇到原告要求被告承担其实际支出的律师费的情形。如法院支撑原告的诉讼请求,判令被告承担原告支出的律师费,此时被告这方在账务处理上出现了问题,即被告在将律师费支付给原告时该以何种凭证入账?是否需要凭发票入账?如需要发票该由谁开具?   本文中笔者结合税法及发票管理相关法规的规定,就上述问题作出详细分析论证,并提供参考解决方案。 结论摘要   原告在取得法院判决对方承担的律师费时是否需要开具发票,需判断该律师费是否构成价外费用。   只有在发生增值税应税交易时,由销售方基于交易顺利完成或部分完成而取得的由对方承担的律师费构成价外费用,属于增值税应税收入,应当由销售方根据主营业务内容开具发票。   其余情况,均无需开具发票,败诉方当事人凭法院发票、付款凭证即可入住并办理企业所得税税前扣除手续。律师事务所只能开具发票给自己的委托方,不得将发票开具给对方当事人。 正文   一、判令对方承担的律师费的性质   在分析判令对方承担的律师费该如何入账以及是否需要开具发票的问题之前,咱们应当先对该上述费用的性质进行分析。   律师费是指诉讼当事人为了聘请律师代理诉讼而支付给律师事务所的报酬,律师事务所在收到律师费开具发票给委托方当事人。   根据律师费属于报酬的属性来看,律师费所依赖的合同关系为委托方与律师事务所之间的聘请律师合同关系,该合同具有相对性即只约束委托方与律师事务所,不得约束第三人。因此,当法院判令由对方当事人承担律师费时,只是判决费用的最终承担者,并不改变聘请律师合同的法律关系,律师事务所无权向没有合同关系的对方当事人索要报酬。   基于上述原因,在法院判令被告承担律师费时,律师事务所没有义务先行将律师费退还给原告。原告需自行向法院申请实行要求被告支付律师费。事实上,原告支出的律师费属于原告的损失,原告要求被告承担其实际支出的律师费属于《民法典》第五百七十七条规定的要求对方承担赔偿损失的违约责任。故原告在向被告收取律师费时相当于向被告收取了违约金,其账务及发票处理应当按照违约金的做法处理。   二、取得判令对方承担的律师费是否需要开具发票的规则   在笔者上一篇文章《取得违约金是否需要开具发票?》中,笔者对取得的违约金是否需要开具发票问题进行总结,即取得的违约金是否构成价外费用。只有在发生增值税应税交易时,由销售方基于交易顺利完成或部分完成而取得的违约金构成价外费用,属于增值税应税收入,应当开具发票。其余情况,均无需开具发票。   法条链接:   《中华人民共和国增值税暂行条例》   第六条销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。   销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。   《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》   第十二条条例第六条第一款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。   故对于原告取得法院判决对方承担的律师费问题也是按上述方式处理,即判断是否构成价外费用。只有在发生增值税应税交易时,由销售方基于交易顺利完成或部分完成而取得的由对方承担的律师费构成价外费用,属于增值税应税收入,应当开具发票。其余情况,均无需开具发票。   在判断是否属于价外费用时需考虑以下因素:   1、交易的性质   只有增值税应税交易才有可能与价外费用有关,会涉及开具发票事宜。诸如股权转让等非增值税应税交易不可能与价外费用有关,也不涉及开具发票事宜。   2、收款主体   只有收取价款的销售方取得对方承担的律师费才可能构成价外费用,支付价款的购买款取得对方承担的律师费不可能构成价外费用。   3、交易履行情况   只有在合同顺利履行的情况下取得的对方承担的律师费才有可能构成价外费用,如法院判令合同解除情况下,取得的任何款项均不构成价外费用。   具体分析详见另一篇文章:   取得违约金是否需要开具发票?   刘世君,公众号:御用大律师   取得违约金是否需要开具发票?   三、双方的账务处理及税前扣除凭证   以下笔者通过案例方式详细先容具体的账务处理及开票情况,关于会计科目,本文仅先容一级科目。   (一)构成价外费用情况下的处理   案例:   甲企业向乙企业销售一批货物,价税合计人民币1130万元,因乙企业迟延付款6个月,甲企业向法院起诉要求乙企业支付货款1130万元并承担甲企业实际支出的律师费20万元。甲企业聘请了A律师事务所并支付了20万元。法院经审理后判决支撑甲企业诉讼请求。假设该货物适用增值税税率13%,律师事务所为增值税一般纳税人。   本案中,因甲企业销售货物属于增值税应税交易,甲企业为销售方,甲企业因合同顺利履行而取得有对方支付的律师费,该律师费构成价外费用。以下咱们就相关账务处理及开票情况分析如下:   1.甲企业支付A律师事务所20万元律师费的处理   甲企业采购法律服务并支付律师费,A律师事务所在取得20万元律师费后应当以律师事务所名义开具增值税专用发票给甲企业,甲企业凭该发票入账扣除进项税额并进行企业所得税税前扣除。甲企业应当将律师费计入管理费用:   借:管理费用 18.87万元   应交税费应交增值税(进项税额) 1.13万元   贷:银行存款 20万元   注:   应交税金是指A律师事务所应当缴纳的增值税税款,计算方式为:20万元1.066%=1.13万元(四舍五入)。因A律师事务所开具增值税专用发票,故该税款甲企业可以作为进项税额抵扣自己应当缴纳的增值税。   2.在法院判决生效后甲企业就该笔律师费的处理   根据《增值税暂行条例》第十九条第一款的规定,法院判决对方支付价款,相当于取得索取销售款项凭据。故判决生效后的判决给付日为增值税纳税义务发生时间,此时甲企业应当确认收入并在法定的期限内申报该笔增值税应税收入。至于发票,可以等到实际收款款项后再开具,但应当先行申报缴纳增值税。   因该笔律师费定性为价外费用,故甲企业应当将该律师费计入主营业务收入:   借:应收账款乙企业20万元   贷:营业收入17.7万元   应交税费应交增值税(销项税额)2.3万元   增值税=20万元1.1313%=2.3万元(四舍五入)   3.甲企业实际取得乙企业支付的该笔律师费的处理   收款后由甲企业按主营业务内容开具发票给乙企业,具体发票类型(增值税专用发票或增值税普通发票)根据双方的约定开具。本案假设甲企业开具增值税专用发票。   借:银行存款 20万元   贷:应收账款乙企业 20万元   4.乙企业支出该笔律师费的处理   对于乙企业而言,该笔律师费支出属于购买货物的成本,应当计入存货计税基础。   借:存货 17.7万元   应交税费应交增值税(进项税额) 2.3万元   贷:银行存款 20万元   小结   这笔20万元律师费的业务中,A律师事务所缴纳增值税1.13万元,实现律师费收入18.87万元;甲企业缴纳增值税1.17万元(2.3万元-1.13万元),实现营业收入17.7万元,产生管理费用支出18.87万元;乙企业未缴纳任何税费,存货的计税基础增加17.7万元。   甲企业凭律师事务所的发票抵扣增值税进项税额并进行企业所得税税前扣除;乙企业支出的20万元中,由2.3万元属于增值税进项税额,可以凭甲企业开具的增值税专用发票进项税前扣除,剩余17.7万元只能凭甲企业开具的发票计入存货计税基础,当期不得抵扣企业所得税,只能在将来卖出货物时计入营业成本进行企业所得税税前扣除处理。   (二)不构成价外费用的处理   案例:   甲企业向乙企业销售一批货物,价税合计人民币1130万元。乙企业全额支付货款,但因因企业迟延交货6个月,乙企业向法院起诉要求甲企业退还货款1130万元并承担乙企业实际支出的律师费20万元。乙企业聘请了B律师事务所并支付了20万元。法院经审理后判决支撑乙企业诉讼请求。假设该货物适用增值税税率13%,B律师事务所为增值税一般纳税人。   本案中,甲企业销售货物属于增值税应税交易,乙企业为购买方并非销售方,乙企业因解除合同而取得有对方支付的律师费而并非因合同继续履行而取得费用,故该律师费不构成价外费用。以下咱们就相关账务处理及开票情况分析如下:   1.乙企业支付B律师事务所20万元律师费的处理   B律师事务所在取得20万元律师费后应当以律师事务所名义开具增值税专用发票给乙企业,乙企业凭该发票入账扣除进项税额并进行企业所得税税前扣除。乙企业应当将律师费计入管理费用(仅涉及一级科目):   借:管理费用 18.87万元   应交税费应交增值税(进项税额) 1.13万元   贷:银行存款 20万元   注意:   此时乙企业不可将该笔支出作为其他应收款处理,因为最终律师事务所是不会退还该笔款项,而是由乙企业向甲企业索要。乙企业与B律师事务所之间的交易客观发生后不会因法院判决转嫁律师费而取消,故此处不能作为应收款处理。   2.在法院判决生效后乙企业就该笔律师费的处理   因该笔律师费不属于价外费用,故乙企业无需缴纳增值税,也无需开具发票。乙企业应当将该律师费计入营业外收入:   借:应收账款甲企业 20万元   贷:营业外收入 20万元   注意:   此处乙企业不可将收到的律师费抵消应收款,因为该款项并非B律师事务所退费,而是由甲企业赔偿乙企业的损失,故该赔偿损失构成营业外收入,在企业所得税法上属于其他收入。   3.乙企业实际取得甲企业支付的该笔律师费的处理   收款后乙企业无需开具发票,只需出具收据。甲企业凭法院判决及银行转账记录、乙企业出具的收据入账。   借:银行存款 20万元   贷:应收账款甲企业 20万元   4.甲企业支出该笔律师费的处理   甲企业凭法院判决及银行转账记录、乙企业出具的收据即可办理企业所得税税前扣除手续。对于甲企业而言,该笔律师费支出属于营业外支出:   借:营业外支出 20万元   贷:银行存款 20万元   小结   这笔20万元律师费的业务中,B律师事务所缴纳增值税1.13万元,实现律师费收入18.87万元;乙企业无需缴纳增值税,但因实现营业外收入20万元,需,需申报缴纳企业所得税,在计算企业所得税时可扣除管理费用18.87万元;甲企业无需缴纳任何税费,其支出的20万元可以抵扣企业所得税。   乙企业凭B律师事务所的发票抵扣增值税进项税额并进行企业所得税税前扣除;甲企业支出的20万元,可以凭法院判决及银行转账记录、乙企业出具的收据即可办理企业所得税税前扣除手续。   ★总结★   原告在取得法院判决对方承担的律师费时是否需要开具发票,需判断该律师费是否构成价外费用。   只有在发生增值税应税交易时,由销售方基于交易顺利完成或部分完成而取得的由对方承担的律师费构成价外费用,属于增值税应税收入,应当由销售方根据主营业务内容开具发票;败诉方凭销售方的发票将该支出计入存货的计税基础。   其余情况,均无需开具发票,败诉方当事人凭法院发票、付款凭证即可入住并办理企业所得税税前扣除手续。律师事务所只能开具发票给自己的委托方,不得将发票开具给对方当事人。   2021年8月的解析 12种情况下,律师费可让对方承担   经常有人问,我去打民事官司,对方败诉了,诉讼费对方负担,那么我的律师费,可以主张让对方承担吗?   根据我国民事诉讼法规定,当事人有权委托代理人进行诉讼,代理人包括了律师,但并不是每个当事人必须委托律师进行诉讼。因此,在民事诉讼中是否请律师是当事人的权利,往往根据案件复杂程度、经济状况等由当事人自行决定。   通常情况下,律师费由聘请律师的人负担,但在一些特殊情形下,也可以主张由败诉方承担,快快记笔记啦~   一、违约方、债务人承担   01、合同约定由违约方承担律师费   《中华人民共和国民法典》第五条规定:民事主体从事民事活动,应当遵循自愿原则,按照自己的意思设立、变更、终止民事法律关系。   当事人在签订合同时可以约定,违约方承担的违约责任包括守约方通过司法程序救济权利产生的律师费。若此合同及违约条款合法有效,则守约方有权要求违约方承担双方合同约定的律师费,法院可以根据合同约定、相关法律和行业标准合理确定由违约方承担的律师费数额。   02、债权人行使撤销权案件   民法典第五百四十条规定:撤销权的行使范围以债权人的债权为限。债权人行使撤销权的必要费用,由债务人负担。   03、担保权纠纷案件   民法典第六百九十一条规定:保证的范围包括主债权及其利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。当事人另有约定的,按照其约定。   二、侵权方承担   04、人脸信息侵权案件   《最高人民法院关于审理使用人脸识别技术处理个人信息相关民事案件适用法律若干问题的规定》(2021年8月1日生效)第八条规定:信息处理者处理人脸信息侵害自然人人格权益造成财产损失,该自然人依据民法典第一千一百八十二条主张财产损害赔偿的,人民法院依法予以支撑。自然人为制止侵权行为所支付的合理开支,可以认定为民法典第一千一百八十二条规定的财产损失。合理开支包括该自然人或者委托代理人对侵权行为进行调查、取证的合理费用。人民法院根据当事人的请求和具体案情,可以将合理的律师费用计算在赔偿范围内。   05、著作权侵权案件   《最高人民法院关于审理著作权民事纠纷案件适用法律若干问题的说明》第二十六条规定:著作权法第五十四条规定的制止侵权行为所支付的合理开支,包括权利人或者委托代理人对侵权行为进行调查、取证的合理费用。人民法院根据当事人的诉讼请求和具体案情,可以将符合国家有关部门规定的律师费用计算在赔偿范围内。   06、商标权侵权案件   《最高人民法院关于审理商标民事纠纷案件适用法律若干问题的说明》第十七条规定:商标法第六十三条第一款规定的制止侵权行为所支付的合理开支,包括权利人或者委托代理人对侵权行为进行调查、取证的合理费用。人民法院根据当事人的诉讼请求和案件具体情况,可以将符合国家有关部门规定的律师费用计算在赔偿范围内。   07、专利权侵权案件   《中华人民共和国专利法》第七十一条规定:侵犯专利权的赔偿数额按照权利人因被侵权所受到的实际损失或者侵权人因侵权所获得的利益确定;赔偿数额还应当包括权利人为制止侵权行为所支付的合理开支。   08、网络侵权案件   《最高人民法院关于审理利用信息网络侵害人身权益民事纠纷案件适用法律若干问题的规定》(2020修正)第十二条第一款规定:被侵权人为制止侵权行为所支付的合理开支,可以认定为民法典第一千一百八十二条规定的财产损失。合理开支包括被侵权人或者委托代理人对侵权行为进行调查、取证的合理费用。人民法院根据当事人的请求和具体案情,可以将符合国家有关部门规定的律师费用计算在赔偿范围内。   09、生态环境侵权案件   《最高人民法院关于审理生态环境损害赔偿案件的若干规定(试行)》第十四条规定:原告请求被告承担下列费用的,人民法院根据具体案情予以判决:   (一)实施应急方案以及为防止生态环境损害的发生和扩大采取合理预防、处置措施发生的应急处置费用;   (二)为生态环境损害赔偿磋商和诉讼支出的调查、检验、鉴定、评估等费用;   (三)合理的律师费以及其他为诉讼支出的合理费用。   《最高人民法院关于审理环境民事公益诉讼案件适用法律若干问题的说明》第二十二条规定:原告请求被告承担以下费用的,人民法院可以依法予以支撑:(三)合理的律师费以及为诉讼支出的其他合理费用。   10、不正当竞争案件   《中华人民共和国反不正当竞争法》第十七条第三款规定:因不正当竞争行为受到损害的经营者的赔偿数额,按照其因被侵权所受到的实际损失确定;实际损失难以计算的,按照侵权人因侵权所获得的利益确定。经营者恶意实施侵犯商业秘密行为,情节严重的,可以在按照上述方法确定数额的一倍以上五倍以下确定赔偿数额。赔偿数额还应当包括经营者为制止侵权行为所支付的合理开支。   三、非诚信诉讼行为方承担   11、在常识产权侵权诉讼中滥用权利   2021年6月3日,最高人民法院颁布《关于常识产权侵权诉讼中被告以原告滥用权利为由请求赔偿合理开支问题的批复》(法释〔2021〕11号),该批复具体内容为:在常识产权侵权诉讼中,被告提交证据证明原告的起诉构成法律规定的滥用权利损害其合法权益,依法请求原告赔偿其因该诉讼所支付的合理的律师费、交通费、食宿费等开支的,人民法院依法予以支撑。被告也可以另行起诉请求原告赔偿上述合理开支。   12、存在虚假诉讼、恶意诉讼等明显不当行为   《最高人民法院关于进一步推进案件繁简分流优化司法资源配置的若干意见》第二十二条规定:当事人存在滥用诉讼权利、拖延承担诉讼义务等明显不当行为,造成诉讼对方或第三人直接损失的,人民法院可以根据具体情况对无过错方依法提出的赔偿合理的律师费用等正当要求予以支撑。   来源:宁波市海曙区法院 浙江天平 365bet中文官方网站目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询365bet中文官方网站“在线客服”或致电400-189-1900了解更多,也可以点击马上注册,体验365bet中文官方网站的各项 产品。
  •   《关于完善住房租赁有关税收政策的公告》(财政部 税务总局 住房城乡建设部公告2021年第24号)规定的住房租赁企业按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税,计算公式为:应纳税额=含税销售额/(1+1.5%)1.5%。  对于住房租赁企业,开票前请升级税控盘或者金税盘,以普通征税或普通开具的方式按1.5%的征收率开具发票,计算公式为:应纳税额=含税销售额/(1+1.5%)1.5%。  如果选择减按征税或减按1.5%税率方式开具发票,则会按应纳税额=含税销售额/(1+5%)1.5%公式计算税金。   税控盘或金税盘升级后,租房租赁企业开具发票可以参考以下图示:  金税盘:   税控盘:   整理:云南百滇税务师事务所有限企业 万伟华 365bet中文官方网站目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询365bet中文官方网站“在线客服”或致电400-189-1900了解更多,也可以点击马上注册,体验365bet中文官方网站的各项 产品。
  •   大家好。我是国家税务总局所得税司副司长阳民。最近,税务总局印发了《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》(2021年第28号,以下简称28号公告)。为了帮助大家准确了解政策,今天由我来先容一下公告的背景、主要内容,以及进一步落实研发费用加计扣除政策的要求。   一、本公告的有关背景   党的十九届五中全会提出,坚持创新在我国现代化建设全局中的核心地位,并把科技自强自立作为国家发展的战略支撑。近年来,研发费用加计扣除政策成为国家支撑科技创新的有效政策抓手,税收优惠力度不断加大,为激励企业增加研发投入发挥了很好的促进作用。2021年9月,为贯彻落实国务院激励企业加大研发投入、优化研发费用加计扣除政策实施的举措,深入开展2021年我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动,同时方便企业提前享受研发费用加计扣除优惠政策,税务总局印发了《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》(2021年第28号,以下简称28号公告),目的就是让纳税人更多、更早、更便利地享受研发费用加计扣除的政策红利。   二、有关内容   根据28号公告的最新规定,享受研发费用加计扣除政策时,企业将充分感受到时间更早、红利更多、核算更便利、口径更优化这四个特点。   (一)时间更早:首次在季度预缴时享受研发费用加计扣除优惠   2021年度以前,企业必须在汇算清缴时才能享受研发费用加计扣除政策,季度预缴时不得享受。《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2021年第13号,以下简称13号公告)和28号公告规定,企业在2021年10月份预缴申报第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时,可以提前享受研发费用加计扣除政策,相对于原规定,至少提前三个月以上。   (二)红利更多:2021年度享受前三季度研发费用加计扣除优惠   为进一步落实研发费用加计扣除税收优惠政策,今年在允许企业10月份预缴申报时就上半年发生的研发费用享受加计扣除政策的基础上,28号公告规定可再多增加享受一个季度的税收优惠。也就是说,企业在2021年10月份预缴申报第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时,可以自主选择对前三季度发生的研发费用享受加计扣除优惠政策。目的就是用减税激发企业增加研发投入、促进技术创新的积极性。   需要说明的是,对10月份预缴申报期未选择享受优惠的,可以在2022年办理2021年度企业所得税汇算清缴时统一享受。   (三)核算更便利:简化研发支出辅助账样式   2015年,税务总局发布《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(2015年97号,以下简称97号公告),明确了研发支出辅助账和汇总表样式(以下简称2015版研发支出辅助账样式),供企业参照使用,帮助企业规范研发费用核算。但是,部分中小微型企业在一定程度上财务核算水平较低,难以准确核算,填写辅助账有一定困难。为进一步做好研发费用税前加计扣除优惠政策贯彻落实工作,税务总局制发了2021版研发支出辅助账和汇总表样式(以下简称2021版研发支出辅助账样式),对其样式进行了大幅简化优化,有利于帮助企业进一步做好研发费用归集核算。与2015版研发支出辅助账样式相比,2021版研发支出辅助账样式在以下方面进行了简化、优化:   1.简化了辅助账和汇总表样式   2015版研发支出辅助账样式包括自主研发、委托研发、合作研发、集中研发等4类辅助账和辅助账汇总表样式,形成了4张辅助账+1张汇总表的辅助账样式体系。2021版研发支出辅助账样式将4类辅助账样式合并为一类,使辅助账体系调整为1张辅助账+1张汇总表,总体上减少了辅助账样式的数量。   2.精简了辅助账和汇总表的项目   一是2015版研发支出辅助账样式要求填写人员人工费用直接投入费用折旧费用无形资产摊销新产品设计费等其他相关费用六大类费用中的各项明细项目。2021版研发支出辅助账样式仅要求企业填写人员人工等六大类各类的合计费用,无需再填写各类费用中具体明细费用的情况。如,人员人工费用不再区分直接从事研发人员工资直接从事研发人员五险一金外聘研发人员的劳务费用等明细项目,其他相关费用也不再需要再区分具体项目并填写。取消明细项目后,企业填写负担大幅减轻。   二是2015版研发支出辅助账样式要求填报借方金额贷方金额等会计信息。2021版研发支出辅助账样式则取消了借方金额贷方金额等项目,仅需填写会计凭证记载金额,减少了企业填写辅助账的工作量。   3.调整优化了填报口径   一是体现了近年研发费用加计扣除政策优化情况。97号公告于2015年发布,2015版研发支出辅助账样式没有体现2015年之后研发费用加计扣除政策的变化情况。如,没有明确委托境外研发费用的填写问题,需由企业自行调整辅助账样式或分析填报。2021版研发支出辅助账样式,在设计时考虑了这些情况,增加了委托境外研发的相关列次。   二是对填写口径进行了详细说明,便于纳税人准确归集核算研发费用。2021版研发支出辅助账样式与纳税申报表《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)相衔接,保证了数据口径的一致。例如,企业享受研发费用加计扣除优惠时,可将2021版研发支出辅助账汇总表样式中的金额合计行全部栏次、资本化金额小计行及费用化金额小计行对应的允许加计扣除金额合计栏次,直接填写至《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)的相应栏次。   此外,以下两个问题也需要企业注意:   一是考虑到部分企业已经习惯使用2015版研发支出辅助账样式,有的企业还按该样式的要求调整优化了自己的财务App,2021版研发支出辅助账样式出台后,2015版研发支出辅助账样式继续有效,企业可自主选择使用。   需要提醒的是,企业继续使用2015版研发支出辅助账样式的,可以参考2021版研发支出辅助账样式对委托境外研发费用、其他相关费用限额的计算公式等进行相应的调整。   二是2015版和2021版研发支出辅助账样式仅供纳税人参照使用,纳税人也可根据实际情况,自行设计辅助账样式。但为保证企业准确归集允许加计扣除的研发费用,且与《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)的数据项相匹配,企业自行设计的研发支出辅助账样式,应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项,且逻辑关系一致。   (四)口径更优化:调整其他相关费用限额计算方法   为进一步减轻企业计算负担,让企业最大限度享受优惠政策,28号公告将其他相关费用限额的计算方式调整为按全部项目统一计算,不再要求按每一项目分别计算。计算公式如下:   全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和10%/(1-10%)   人员人工等五项费用是指《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)文件第一条第(一)项允许加计扣除的研发费用第1目至第5目费用,包括人员人工费用直接投入费用折旧费用无形资产摊销和新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。其中,资本化项目发生的费用在形成无形资产的年度统一纳入计算。   当其他相关费用实际发生数小于限额时,按实际发生数计算税前加计扣除额;当其他相关费用实际发生数大于限额时,按限额计算税前加计扣除额。   接下来举例说明其他相关费用计算口径调整带来的加计扣除力度方面和计算次数方面的变化,有些纳税人将体验到更大的惊喜。   【例1】甲企业2021年度有A、B两个研发项目。项目A发生人员人工等五项费用之和为90万元,其他相关费用为9万元;项目B发生人员人工等五项费用之和为100万元,其他相关费用为8万元。   1.按照97号公告的计算方法   项目A的其他相关费用限额:9010%(1-10%)=10(万元)   项目B的其他相关费用限额:10010%(1-10%)=11.11(万元)   按照孰小原则,即按实际发生额和限额孰小的原则,项目A实际发生的其他相关费用没有超过限额(9万和10万相比),可加计扣除的其他相关费用金额为9万元,项目B实际发生的其他相关费用没有超过限额(8万和11.11万相比),可加计扣除的其他相关费用金额为8万元。   两个项目允许加计扣除的其他相关费用:9+8=17(万元)。   2.按照28号公告的计算方法   两个项目的其他相关费用限额:(90+100)10%(1-10%)=21.11(万元)   两个项目的实际发生的其他相关费用:9+8=17(万元)   其他相关费用实际发生额没有超过限额,可全部加计扣除,也就是17万元。   在此情况,甲企业无论按照哪种方法,其可享受加计扣除政策的其他相关费用金额均为17万元,但新计算方法仅需按公式计算一次,计算更加简便。   【例2】丙企业2021年度有A、B两个研发项目。项目A人员人工等五项费用之和为90万元,其他相关费用为12万元;项目B人员人工等五项费用之和为100万元,其他相关费用为8万元。   1.按照97号公告的计算方法   项目A的其他相关费用限额:9010%(1-10%)=10(万元)   项目B的其他相关费用限额:10010%(1-10%)=11.11(万元)   按照孰小原则,项目A实际发生的其他相关费用已经超过限额(12万和10万相比),其他相关费用只能按照限额加计扣除,共10万元;项目B实际发生的其他相关费用没有超过限额(8万和11.11万相比),可全额加计扣除,共8万元。   两个项目允许加计扣除的其他相关费用:10+8=18(万元)   2.按照28号公告的计算方法   两个项目的其他相关费用限额:(90+100)10%(1-10%)=21.11(万元)   两个项目的实际发生的其他相关费用:12+8=20(万元)   其他相关费用实际发生额没有超过限额,可以全部加计扣除,共20万元。   因计算方法不同,丙企业可以加计扣除的其他相关费用出现了差异,按照28号公告的新方法计算,丙企业发生的其他相关费用可以全部加计扣除,比97号公告规定的计算方法多加计扣除2万元。   综合2个案例,可以看出,无论是计算结果还是计算次数,28号公告规定的计算方法都是更有利于纳税人的。这是因为按照97号公告分项目计算其他相关费用限额的规定,对有不同研发项目的企业而言,有的研发项目其他相关费用占比不到10%,有的超过10%,但企业只能按二者金额孰小加计扣除,即不同研发项目的限额不能调剂使用。28号公告将原来按照每一研发项目分别计算其他相关费用限额,改为统一计算全部研发项目其他相关费用限额,不同研发项目的限额可以先汇总,再整体按孰小原则判断,相当于允许限额在不同项目之间调剂使用,纳税人可以加计扣除的金额更大,进而享受优惠力度也更大。同时,对于每个项目均未超限额和均超过限额的情形,虽然两种计算方法的结果并无差别,但是新方法只计算一次,也是更加简便的处理方式。   三、办理方式   企业享受研发费用加计扣除优惠政策,采取真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查办理方式。   (一)真实发生   享受研发费用加计扣除优惠政策的前提是企业真实发生了可加计扣除的研发费用。   (二)自行判别   经过多年的调整完善,研发费用加计扣除政策形成了完整的政策体系,有一系列的文件规定,主要包括前面提到过的财税〔2015〕119号、还有《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号)、以及13号公告、97号公告、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(2017年第40号)等多个文件。企业在享受研发费用加计扣除优惠政策前,首先需要依据上述政策文件规定对自身是否符合条件进行综合判断,再选择适用正确的研发费用加计扣除政策。综合之前各方面的意见反馈,下面我着重对以下两个方面进行讲解。   一是负面清单行业范围和判断标准。根据财税〔2015〕119号的规定,这里所说的负面清单,仅是针对享受研发费用加计扣除政策而言,文件规定,烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业及财政部和国家税务总局规定的其他行业属于负面清单行业的,不能享受研发费用加计扣除。负面清单行业,是指以上述业务为主营业务,研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减去不征税收入和投资收益余额后,占比在50%(不含)以上的企业。   二是制造业的范围和判断标准。13号公告将制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%,进一步加大了优惠扶持力度。制造业企业是指以制造业业务为主营业务,享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》(GB/T4574-2017)确定,收入总额按照企业所得税法第六条规定实行,即收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。   (三)申报享受   企业预缴享受研发费用加计扣除政策的,只需在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)第7行减:免税收入、减计收入、加计扣除项下的明细行次填报有关事项及加计扣除金额即可。由于制造业企业和非制造业企业加计扣除比例不同,企业在填报时需要注意:符合条件的制造业企业,填报事项为企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除(制造业企业按100%加计扣除);其他行业企业,填报事项为企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除(非制造业企业按75%加计扣除)。采用网络方式申报的纳税人,可以直接在下拉菜单中选择,无需人工填写。   (四)相关资料留存备查   根据28号公告规定,企业需准备研发支出辅助账,据此填写《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012),与相关政策规定的其他资料一并留存备查。其他资料主要指的是《企业所得税优惠事项管理目录(2017年版)》(国家税务总局公告2018年第23号发布)中开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除事项规定的主要留存备查资料,具体是:   1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件;   2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;   3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;   4.从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);   5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;   6.研发支出辅助账及汇总表;   7.企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见,应作为资料留存备查。   因此,预缴享受研发费用加计扣除政策的企业,需要将上述1+7项留存备查资料准备好,以备税务机关后续核查。   在此需要说明的是:上述绝大部分资料是企业进行研发活动或进行研发费用核算时已经形成的资料,只要将其整理归集齐全即可,一般不需要另外单独准备。如,自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件是企业开展研发活动的依据,是其日常管理活动中的已有资料。   以上就是我今天讲解的内容。下面我再通过问答的形式对28号公告的主要内容进行梳理归集,以便大家进一步加深对28号公告的理解。   第一个问题:今年10月申报期,企业享受研发费用加计扣除政策的办理方式是什么?   企业享受研发费用加计扣除政策采取真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查的办理方式,由企业依据实际发生的研发费用支出,自行计算加计扣除金额,填报月(季)度预缴纳税申报表享受税收优惠,并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况(前三季度)填写《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)。《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)与政策规定的其他资料一并留存备查。   第二问题:如果企业在今年10月份申报期没有享受研发费用加计扣除,以后还可以享受吗?   企业在10月份预缴申报期没有选择享受优惠的,可以在明年5月底前办理汇算清缴时享受。   第三问题:与2015版研发支出辅助账样式相比,2021版研发支出辅助账样式在哪些方面做了优化简化?   与2015版研发支出辅助账样式相比,2021版研发支出辅助账样式主要在以下方面进行了优化简化:   一是简并辅助账样式。2015版研发支出辅助账样式包括自主研发、委托研发、合作研发、集中研发等4类辅助账和辅助账汇总表样式,共4张辅助账+1张汇总表。2021版研发支出辅助账将4类辅助账样式合并为一类,共1张辅助账+1张汇总表,总体上减少辅助账样式的数量。   二是精简辅助账信息。2015版研发支出辅助账样式要求填写人员人工等六大类费用的各项明细信息,并要求填报借方金额贷方金额等会计信息。2021版研发支出辅助账样式仅要求企业填写人员人工等六大类费用合计,不再填写具体明细费用,同时删除了部分会计信息,减少了企业填写工作量。   三是调整优化操作口径。2015版研发支出辅助账样式没有体现2015年之后的政策变化情况,比如,没有明确委托境外研发费用的填写要求,企业需要自行调整样式或分析填报。2021版研发支出辅助账样式,充分考虑了税收政策的调整情况,增加了委托境外研发的相关列次,体现其他相关费用限额的计算方法的调整。28号公告还对填写口径进行了详细说明,便于纳税人准确归集核算。   第四个问题:28号公告实施以后,2015版研发支出辅助账样式还可以继续使用吗?   研发支出辅助账样式的定位是为企业享受加计扣除政策提供一个参照使用的样本,不强制实行。因此,2021版研发支出辅助账样式发布后,2015版研发支出辅助账样式继续有效。纳税人既可以选择使用2021版研发支出辅助账样式,也可以继续选择2015版研发支出辅助账样式。   需要提醒的是,企业选择继续使用2015版研发支出辅助账样式的,可以参考2021版研发支出辅助账样式对委托境外研发费用、其他相关费用限额的计算公式等进行相应的调整。   第五个问题:企业可以自行设计辅助账样式吗?   纳税人可以自行设计辅助账样式。为保证企业准确归集可加计扣除的研发费用,且与《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)的数据项相匹配,企业自行设计的辅助账样式,应当包括2021版研发支出辅助账样式所列的数据,且逻辑关系一致。   以上就是我讲解的全部内容,希翼符合条件的企业都能在10月份预缴申报时,对2021年前三季度真实发生的研发费用享受加计扣除的优惠政策,让政策红利助力企业的发展。我的讲解到此结束,谢谢大家观看。 365bet中文官方网站目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询365bet中文官方网站“在线客服”或致电400-189-1900了解更多,也可以点击马上注册,体验365bet中文官方网站的各项 产品。
  •   税月无垠的小伙伴提问内部退养和提前退休到底有何不同,回答这个问题还真得讲点艺术,尤其是在个人所得税法修订以后。   内部退养   内部退养是企业职工未达到法定退休年龄,因机构改革(企业改制)需要提前离开现有工作岗位,企业给予一定补贴,待该员工达到法定退休年龄后再办理正式退休手续的一种措施。   根据1993国务院第111号令、《关于完善城镇社会保证体系的试点方案》(国发〔2000〕42号)、劳社部发〔2003〕21号规定,机构改革对离岗员工有一定的工作年限、发放生活费等要求:距离法定退休年龄不足5年工龄或者工龄已满30年的下岗职工可以办理内退;企业改制分流时,对距法定退休年龄5年内部退养条件职工,原主体企业或国有法人控股改制企业要与员工协商一致,内部退养工作实施要并经过职工代表大会讨论通过;对于内退职工,要由企业发给生活费,并按规定缴纳社会保险费,职工达到法定退休年龄,按规定办理退休手续;发放的生活费由企业自主确定,但不得低于省、自治区、直辖市人民政府规定的最低标准。   提前退休   提前退休是企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理退休前退休手续的个人,按照统一标准向提前退休工人支付一次性补贴。   和内部退养补贴不同,提前退休需要符合特定条件,这个特定条件更多是出于因工作原因导致不同程度丧失劳动能力。比如,《国务院关于工人退休退职的暂行办法》对全民所有制企业、事业单位和党政机关、群众团体的工人,符合下列条件之一的,应该退休:   ①男年满60周岁,女年满50周岁,连续工龄满10年。   ②从事井下、高空、高温、特别繁重体力劳动或者其他有害身体健康的工作,男年满55周岁、女年满45周岁,连续工龄满十年的。本项规定也使用于工作条件与工人相同的基层干部。   ③男年满50周岁、女年满45周岁,连续工龄10年,由医院证明,并经劳动鉴定委员会确认,完全丧失劳动能力的。   ④因工致残,由医院证明,并经劳动鉴定委员会确认,完全丧失劳动能力的。   内部退养VS提前退休   内部退养和提前退休对于职工来说都是保障保护职工权益,由企业对退养或提前退休员工做出的补偿。但是,这种补偿却有着很大不同:   (1)政策前提   内部退养是特殊时期国家针对企业的一项特殊政策,为的是适应企业改制等过渡期政策,因涉及到了职工个人权益,需要经过职工代表大会讨论通过。提前退休主要是因为职工工作原因不同程度丧失劳动能力,由企业对这部分人进行妥善安置,并由国家明文规定的一项长期性政策。   (2)离职要求   内部退养要求距正式退休年龄不足5年,有的单位有工作年限要求,有的单位没有。提前退休,不仅有年龄要求,特殊工种提前退休男55岁女45岁,病退男50岁女45岁,且特殊工种要在该工种岗位有相应的工作年限,病退要进行丧失工作能力鉴定,还要求养老保险缴费满15年。   (3)生活来源   内部退养人员属于企业在职人员,五险一金社保仍由企业缴费,并由企业发放生活费。提前退休人员则是企业退休人员,不再缴纳五险一金,由社保部门发放养老金。   (4)纳税申报   ①内部退养   个人办理内部退养手续而取得的一次性补贴收入,自2019年1月1日以后,根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)第五条规定,按照《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发〔1999〕58号)规定计算纳税。   应纳税额=〔(一次性补贴收入+本期工资收入-免税收入-其他准予扣除的项目-准予扣除的捐赠额-减除费用)税率1-速算扣除数〕-(本期工资收入-减除费用)税率2   ②提前退休   提前退休取得的补贴收入并不属于免税的退休工资收入,应按照工资、薪金所得征收个人所得税。根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)规定,个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入,应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊,确定适用税率和速算扣除数,单独适用综合所得税率表,计算纳税。   应纳税额={〔(一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数)-费用扣除标准〕适用税率-速算扣除数}办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数。   案例   (1)内部退养   果果企业施行改制。55岁男职工陈某根据政策规定,在2021年10月办理内部退养手续,从单位一次性领取收入12万元。假设陈某距离法定退休还有5年,当月工资6000元。请计算陈某应缴纳的个人所得税。   【分析】   陈某离退休还有5年,月平均补偿收入为2000元(120000/60)与当月工资薪金合并确定适用税率   月应纳税所得额=2000+6000-5000=3000(元),适用税率3%   应缴纳个所税   =(120000+6000-5000)3%-(6000-5000)3%=3600(元)   (2)提前退休   果果企业吕某,因健康原因在2021年10月办理提前退休。假设离法定退休年龄还有20个月,取得单位按规定支付的一次性补贴12.5万元,吕某当月工资薪金为6000元。请计算吕某一次性补贴收入应纳个所税为多少。   【分析】   按照财税〔2018〕164号规定,个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入,应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊,确定适用税率和速算扣除数,单独适用综合所得税率表计算纳税。   一次性补贴收入除以办理退休手续至法定退休年龄实际年度后确定的减除费用为:125000/2-60000=2500,确定税率为3%。应纳个所税:2500*3%*2=150(元) 365bet中文官方网站目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询365bet中文官方网站“在线客服”或致电400-189-1900了解更多,也可以点击马上注册,体验365bet中文官方网站的各项 产品。
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